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摘 要:盈余質量是当前經濟學和財會學普遍研究的熱點領域.對盈余質量進行研究有助于投資者優化投資策略.本文將從盈余質量的含義、影響因素、評價體系三個方面對中外有關盈余質量的研究文獻進行梳理总结.

關 鍵 詞 :盈余質量;影響因素;評價體系

一、盈余質量的含義

對于盈余質量的概念內涵,理論界和實務界迄今為止尚未達成一致意見.國內外學者按照各自的理解來定義盈余質量,主要從持續性、真實性、相關性三方面來界定:(1)20 世紀60年代,美國財務分析專家奧格洛弗首次將盈余的持續性作为盈余質量的主要問題,Richardson認為盈余質量是在未來期間盈余能夠持續的程度.彭曼和張小軍(2001)認為當期盈余是預測未來盈余的指示工具.(2)Schipper 等定義盈余質量為凈收益與實際盈余差別的大小,周建波指出應該用上市公司盈利中企業真實經營業績的占比來反映其盈余質量,而不是通過盈余管理等手段實現的贏利反映.(3)Beaver 提出盈余數字傳遞的是有助于投資者判斷估計經濟效益的信息.陳曉、陳小悅和劉釗(1999)通過實證研究發現股市對盈余公告反映明顯,盈余信息含量豐富的財務報告有助于投資者決策.

本文贊同相關性定義,因為財務報告的目標就是向信息使用者提供決策有用的信息.

二、盈余質量影響因素

隨著證券市場的不斷完善,人們對會計盈余的關注也越來越多.但是值得注意的是有很多影響因素干擾我們對盈余質量的判斷.

1.外部環境因素

李小奕(2005)統計了證券監管機構及其他機構對上市公司信息披露違規者的處罰次數,發現處罰力度小,沒有起到應有的作用.侯曉紅(2006)發現企業經營環境對盈余穩定性影響大,申富平、黃思遠(2009)認為企業所在的行業較大程度影響企業盈余及其質量,如果是政府扶持行業,盈余質量提升快.

2.會計理論因素

侯曉紅(2006)認為會計政策和會計估計的選擇會對企業資產和盈余产生影響,會計環境與會計政策會影響企業盈余&

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#30340;真實性與相關性.張瑞麗、李少軒(2010)指出由于會計規范存在漏洞和局限,使得企業通過盈余管理調整賬面盈余,从而影響盈余質量.劉曉敏、杜萍(2011)發現會計準則的質量與盈余質量相關,新會計準則的實施影響了上市公司盈余信息的相關性和可靠性.

3.內部管理因素

(1)盈余管理和財務舞弊行為

申富平、黃思遠(2009)認為盈余管理和財務舞弊行為是影響盈余質量的主要原因.陳旭東(2009)指出盈余管理對盈余質量的影響是直接的.韓曉明(2011)通過實證分析得出資本市場對于盈余管理程度低的上市公司的會計信息認可度最高;盈余管理程度越高,其價值相關性越低;盈余管理具有影響盈余持續性的反轉的特點.


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(2)公司治理

國外關于公司治理與盈余質量關系的研究涉及面較廣起步較早.Rajgopa(1999)研究發現,機構投資者的存在能夠降低管理者與股東之間的 成本,機構投資者會分擔股東的監督任務,从而使使管理者操縱盈余的機會減少,這會在一定程度提高盈余的價值相關性及其信息含量.

國內的研究起步較晚.朱松(2006)通過實證分析得出最終控制人的控制權比例與會計盈余質量顯著正相關,即較高的控制權起到了可信的承諾.王化成、佟巖(2006)研究發現大量控股股東缺位是影響我國企業盈余質量的重要內在原因之一控股股東為國有股股東時盈余質量會降低更低.孔東明,邵園園(2011)基于我國證券市場,考察機構投資者持股和盈余質量與資產流動性的關系,發現盈余質量對資產流動性的邊際影響是顯著增加.張繼袖、陸宇建(2007)的研究表明,在多數年份企業的實際控制人是國有股東時,盈余信息具有更高含量.

4.內部控制

Jiambalvo(1996)認為內部控制有效就能限制管理層操縱盈余的能力.Bell 和Carcello(2000)發現內部控制無效的公司出具財務舞弊報告的概率更高.我國學者也對內部控制信息與盈余質量的關系進行了研究.張國清(2008)基于自愿性信息披露信號傳遞進行實證分析,結果發現內部控制的提升并未伴隨盈余質量的提升.張龍平、王軍只和張軍(2010)發現首次執行內部控制審計的公司在其審計行為發生的當年會計盈余質量會有所提高.孫文娟(2011)以內部控制信息披露為基礎研究內控質量與盈余質量的關系,發現定內控信息的定期披露并未改善盈余質量,公司的內部控制披露行為也沒有隨著盈余質量的提高而改善.

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三、盈余質量評價體系

盈余質量評價,是從信息使用者的角度對上市公司財務報告盈余信息的質量特征即其相關性和可靠性進行分析和判斷,其目的應該服從于財務報告的目的,最終有助于投資者決策.

楊瓊(2009)基于會計盈余質量評價指標設計的成本效益原則與可理解性原則,從持續性、 保障性、成長性、安全性四個方面建立了單項評價指標.侯曉紅在分析盈余質量概念及其影響因素的基礎上,提出了盈余質量六維分析方法.李偉雄、丁淑麗、黃欣欣(2010)通過收集數據進行實證分析,構建了一個便于理解且具有可操作性的上市公司盈余質量綜合評價模型.范曉軍、劉學華、陳世金、李佳、沈雪麗(2009)在借鑒國外盈余質量評價方法的基礎上,結合我國資本市場的特點,建立了我國上市公司盈余質量評價體系.

本文認為,雖然國內外對于盈余質量的研究成果已經很多,更多的采用的也是實證研究方法,但是很多都只處于描述性階段.另外,我國證券資本市場不成熟,資料數據的取得很困難且不全面,研究結果可靠性很難保證.從盈余質量研究成果來看,國內盈余質量研究仍相對較少,研究方法單一,研究的廣度、深度仍需擴展.(作者單位:西南財經大學會計學院)


本文出處 http://www.veescu.tw/wenxian/455782.html

參考文獻:

[1]李偉雄,丁淑麗,黃欣欣.盈余質量綜合評價模型及其應用[J].財會月刊,2010.

[2]張瑞麗,李少軒.上市公司盈余質量及其影響因素分析[J].財會通訊,2010.

[3]韓曉明.盈余管理與會計盈余質量[J].財會研究,2011.

[4]Collins D.W., Kothari S.P. An Analysis of InterTemPoral and Cross-sectional of Earnings Response Coefficient. Journal of Accounting and Economics[J].1989,(11):143-182.

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